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前言

为满足欧盟在2022年12月最新公布的《外地收入豁免征税机制的指引》中关于处置收益的要求，使香港尽早移出欧盟税务合作事宜观察名单（即“灰名单”），香港特区政府于2023年10月13日刊宪《2023年税务（修订）（外地处置收益征税）条例草案》（以下简称“《2023条例草案》”）以优化外地豁免征税机制（以下简称“优化机制”）。《2023条例草案》已于2023年11月29日正式通过，并将于2024年1月1日正式实施。《2023条例草案》将作为对香港于2023年1月1日生效的新外地收入豁免（Foreign-sourced income exemption，“FSIE”）机制的进一步完善。

本次优化机制的主要修订亮点为扩大外地处置收益涵盖的财产范围；将买卖商处置收益排除在指明外地收入范围外；以及引入集团内部转让宽免政策。在本篇文章中，我们将着重阐述上述修订亮点，供参考与讨论。

一、扩大外地处置收益涵盖的财产范围

在优化机制下，外地处置收益所涉及的财产范围扩大至不动产和动产。根据香港法律对不动产和动产的定义，不动产指土地，不论是否有水淹盖；土地上的任何产业、权利、权益或地役权；及附连在土地的物件或牢固于任何这类物件上的东西。动产指不动产以外的各类财产。同时，根据香港税务局的相关问答，所有处置收益均属于优化机制涵盖的范围，不论它们是属于资本性质或营业性质。

同时，在优化机制下，不同财产的“处置收益”将适用不同的例外要求以豁免缴纳香港利得税。其中，“知识产权处置收益”与一般知识产权收入（例如：特许权使用费）一样，需满足关联要求从而免税；“非知识产权处置收益”中的股权处置收益可满足经济实质要求或持股要求从而免税，而其他财产处置收益需满足经济实质要求从而免税。优化机制下各种指明外地收入类型所适用的例外要求总结如下：